[拼音]：shuifu zhuanjia
[外文]：tax shifting
纳税人在纳税之后，将其税收负担通过经济交易转移给其他经济组织和个人负担的过程。转嫁的结果，只是改变了税负归宿，国家税收收入并无损失。
转稼学说
西方经济学者有关税负转嫁的学说很多。重商主义者曾就税负转嫁的理论提出过单一消费税的主张。18世纪中叶法国重农学派创始人F.魁奈认为，农业是唯一的生产部门，只有农业才能使物质财富增加，生产出“纯产品”。而工商业都是不生产的，它们只是改变物质财富的形态和位置。对工商业课征的一切税收，最终仍将转嫁于“纯产品”的地租上。据此，他提出了土地单一税的主张，即由占有土地的地主阶级负担全部税收。古典经济学派也承认税收是出自纯所得，但不限于土地的“纯产品”。英国的A.斯密把所得区分为地租、利润和工资。他认为地租税不能转嫁，利润税和工资税则常被转嫁给地主或消费者负担。D.李嘉图转嫁理论的出发点与斯密相同，但结论稍异。李嘉图认为地租税归地主负担，而利润税和工资税则最终由资本家负担。总之，按斯密之说，税收有时由消费者负担，但多以地主负担为主；按李嘉图之说，税收有时由地主负担，但多以资本家负担为主。近代美国经济学家E.R.A.塞里格曼认为，税负是否转嫁以及转嫁的程度要受多种因素所制约，提出11项转嫁原则，在此基础上对农业土地税、城市不动产税、动产税、资本税、利润税、工资税以及其他各税进行研究分析之后，他认为转嫁机会极少的税收是独占税、纯利税、遗产税、某些财产税与所得税。能够全部转嫁的税收，是货物进口税、物产税、营业执照税及公司总收入税。
转嫁种类
税负转嫁主要有以下三种情况：
前转（顺转）纳税人将其所纳税负向前转移给他人负担。其方法是将税负加在商品价格之上，随商品的销售，最终将税负转嫁给消费者。其中经过两次以上转嫁的，称为辗转前转嫁。
后转（逆转）纳税人所纳的税负不能向前转移给消费者，而向后转嫁给销售者。如批发商纳税之后，因商品价格下跌，不能前转，就后转嫁给销售的生产厂商负担，后转也有辗转后转嫁的情况。还有税收资本化，或称资本还原，也属于税负后转的一种形式。它是在商品出售时，买方将今后应纳的税款从所购商品的价值中预先扣除。以后之课税，名义上虽由买方缴纳，实际上是由卖方负担。
消转纳税人将税负不前转也不后转，而是从商品生产与流通的增加利益中抵消。抵消后仍可保持原有的利润水平。消转含义不清，有人主张改称“转化”，并认为转化与转嫁不同。转嫁是纳税人将税负转移给他人承担，而转化条件下的纳税人即负税人。
转嫁的一般条件和因素
西方学者以自由竞争市场供求规律的理论为基础，认为影响税负转嫁主要有以下几种条件和因素。
物价变动商品课税之后能否转嫁有几种情况：
（1）价格不变，税负无转嫁可能。
（2）价格提高，税负有可能由卖方转嫁给买方。如果提高数额小于课税额，则税负的一部分由卖方负担，一部分由买方负担；如果提高数额大于税额，税负则能全部转嫁给买方，且可获得额外利益。如价格提高导致销售减少，卖方为维持销路可能负担税负的全部，甚或减少部分利润。以上转嫁原则适用于自由竞争市场的商品课税，但独占商品的课税情况有所不同。由于独占商品价格不是由买卖双方决定的竞争价格，而是由卖方单方决定的独占价格，如果独占者将商品价格定在保证最大利润点的最高价格，则课税之后很难再提高价格，使所课之税实现转嫁。
供求弹性在自由竞争市场，税负能否转嫁以及如何转嫁，受制于商品需求和商品供给的相对弹性。一般说来，商品课税往往向没有弹性的方向转嫁。从需求方面看，在其他条件不变的情况下，商品需求弹性越大，税负将更多地向后转嫁给卖者；反之，商品需求弹性愈小，则愈有利于卖者向前转嫁给买者；如果商品需求完全没有弹性，则税负可以全部向前转嫁给买者。从供给方面看，在其他条件不变的情况下，商品供给弹性愈大，税负将更多的向前转嫁给买者；反之，商品供给弹性愈小，则愈不利于卖者向前转嫁给买者；如果商品供给完全没有弹性，则税负可以全部向后转嫁给卖者。在特殊情况下，如果供给弹性与需求弹性相等，课税商品的价格的增加，只能相当于税额的一半，卖者可将税负的一半转嫁给买者，而其余一半由自己负担。
成本变动商品成本有固定成本、递增成本与递减成本三种形态。对成本固定的商品课税，如果需求无弹性，则卖者可将税负全部转嫁给买者。对成本递增的商品课税，如需求一定，则卖者可将税负的一部分转嫁给买者，而自己负担一部分。对成本递减的商品课税，如需求无弹性，则卖者可将全部税负转嫁给买者，而且还可获得多于税额的价格利益。
课税范围一般说，课税范围广的，税负转嫁较易；课税范围狭窄，且课税商品有代用品的，其税负转嫁较难。
课税方法从价税转嫁较易。从量税，价高商品税负转嫁较易，价低商品税负转嫁较难。
此外，课税对象、税率、税负轻重等对税负转嫁均有影响。
中国关于税负转嫁的研究
理论界对社会主义税负是否转嫁问题基本上分为三种观点：
（1）认为社会主义计划价格商品课征的税收，纳税人不能自行加价或减价，以进行税负的前转和后转，所以，不存在税负转嫁；
（2）认为从消费者角度来看，随着购买计划价格商品，也就同时承担了其中所包含的税收，所以存在税负转嫁是客观事实；
（3）认为是否存在转嫁，要作具体分析，不能一概而论，一般说在价格与价值偏离的条件下，可以一定程度地前转或后转。至于对浮动价格和自由议价商品课征的税收，则一般认为有可能实现税负转嫁。但是，它们也要受到浮动价格的上限与下限，国营价格主渠道对自由议价的影响，以及供给与需求弹性等等多种客观因素的制约。
- 参考书目
- E.R.A.塞里格曼著，许炳汉译：《租税转嫁与归宿》，商务印书馆，上海，1931。